中國網(wǎng) 2018年11月05日
財政部和國家稅務(wù)總局近日就印花稅法征求意見(jiàn)。印花稅計稅不含增值稅稅款，證券交易計稅依據為成交金額，財產(chǎn)贈與等六種情形免征或減征印花稅。
1988年8月，國務(wù)院公布《中華人民共和國印花稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《暫行條例》），規定自1988年10月1日起，對書(shū)立、領(lǐng)受合同、產(chǎn)權轉移書(shū)據等應稅憑證的單位和個(gè)人征收印花稅。根據應稅憑證的性質(zhì)，印花稅分別按比例稅率或者按件定額計征。
1992年，國家統一規定對滬深兩市證券交易征收印花稅，經(jīng)過(guò)多次政策調整，目前證券交易印花稅按1‰的稅率對出讓方征收。1988年至2017年，全國累計征收印花稅21450億元，年均增長(cháng)19.1%，其中2017年征收印花稅2206億元。
印花稅計稅不含增值稅稅款
征求意見(jiàn)稿明確，應稅合同和產(chǎn)權轉移書(shū)據的計稅依據為合同和產(chǎn)權轉移書(shū)據列明的價(jià)款或者報酬，不包括增值稅稅款；合同和產(chǎn)權轉移書(shū)據中價(jià)款或報酬與增值稅稅款未分開(kāi)列明的，按照合計金額確定。未列明價(jià)款或報酬的，按訂立合同、產(chǎn)權轉移書(shū)據時(shí)市場(chǎng)價(jià)格確定，不能確定的，按實(shí)際結算價(jià)款或報酬確定。依法應當執行政府定價(jià)的，按照其規定確定。
應稅營(yíng)業(yè)賬簿的計稅依據為營(yíng)業(yè)賬簿記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計金額。應稅權利、許可證照的計稅依據，按件確定。
證券交易的計稅依據為成交金額。 以非集中交易方式轉讓證券時(shí)無(wú)轉讓價(jià)格的，按照辦理過(guò)戶(hù)登記手續前一個(gè)交易日收盤(pán)價(jià)計算確定計稅依據；辦理過(guò)戶(hù)登記手續前一個(gè)交易日無(wú)收盤(pán)價(jià)的，按照證券面值計算確定計稅依據。
印花稅應納稅額如何計算？
征求意見(jiàn)稿提出，應稅合同和產(chǎn)權轉移書(shū)據的應納稅額為價(jià)款或報酬乘以適用稅率；應稅營(yíng)業(yè)賬簿的應納稅額為實(shí)收資本（股本）、資本公積合計金額乘以適用稅率；應稅權利、許可證照的應納稅額為適用稅額；證券交易的應納稅額為成交金額或者按照本法第七條的規定計算確定的計稅依據乘以適用稅率。
同一應稅憑證載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟事項并分別列明價(jià)款或者報酬的，按照各自適用稅目稅率計算應納稅額；未分別列明價(jià)款或者報酬的，按稅率高的計算應納稅額。
同一應稅憑證由兩方或者兩方以上當事人訂立的，應當按照各自涉及的價(jià)款或者報酬分別計算應納稅額。
征求意見(jiàn)稿除對少部分稅目的稅率適當調整外，基本維持了現行稅率水平。根據應稅憑證的性質(zhì)，分別實(shí)行比例稅率或者定額稅率。其中：應稅合同按不同類(lèi)型，稅率分別為合同列明價(jià)款或者報酬的萬(wàn)分之三、萬(wàn)分之零點(diǎn)五和千分之一；應稅產(chǎn)權轉移書(shū)據稅率為支付價(jià)款的萬(wàn)分之五；應稅權利、許可證照稅率為每件五元；應稅營(yíng)業(yè)賬簿稅率為實(shí)收資本（股本）、資本公積合計金額的萬(wàn)分之二點(diǎn)五；證券交易稅率為成交金額的千分之一。
為簡(jiǎn)并稅率、公平稅負，減少因合同類(lèi)型界定不清在適用稅率上引發(fā)的爭議，征求意見(jiàn)稿將《暫行條例》中原加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨物運輸合同的適用稅率由萬(wàn)分之五降為萬(wàn)分之三。另外，考慮到國務(wù)院已決定自2018年5月起對資金賬簿和其他賬簿分別減征和免征印花稅，為了與現行政策保持一致，將營(yíng)業(yè)賬簿適用稅率由實(shí)收資本（股本）、資本公積合計金額的萬(wàn)分之五降為萬(wàn)分之二點(diǎn)五。
財產(chǎn)贈與等六種情形免征或減征印花稅
征求意見(jiàn)稿規定：為避免重復征稅，對應稅憑證的副本或者抄本免稅；為支持農業(yè)發(fā)展，對農民、農民專(zhuān)業(yè)合作社、農村集體經(jīng)濟組織、村民委員會(huì )購買(mǎi)農業(yè)生產(chǎn)資料或者銷(xiāo)售自產(chǎn)農產(chǎn)品訂立的買(mǎi)賣(mài)合同和農業(yè)保險合同免稅。
為支持特定主體融資，對無(wú)息或者貼息借款合同、國際金融組織向我國提供優(yōu)惠貸款訂立的借款合同、金融機構與小型微型企業(yè)訂立的借款合同免稅；為支持公共事業(yè)發(fā)展，對財產(chǎn)所有權人將財產(chǎn)贈與政府、學(xué)校、社會(huì )福利機構訂立的產(chǎn)權轉移書(shū)據免稅。
為支持國防建設，對軍隊、武警部隊訂立、領(lǐng)受的應稅憑證免稅；為減輕個(gè)人住房負擔，對轉讓、租賃住房訂立的應稅憑證，免征個(gè)人應當繳納的印花稅。
為更好適應實(shí)際需要、便于相機調控，同時(shí)體現稅收法定原則的要求，《征求意見(jiàn)稿》規定，國務(wù)院可以規定其他免征或者減征印花稅的情形，但應當報全國人大常委會(huì )備案。
關(guān)于納稅方式，征求意見(jiàn)稿規定，印花稅統一實(shí)行申報納稅方式，不再采用貼花的納稅方式。證券交易印花稅仍按現行規定，采取由證券登記結算機構代扣代繳方式。
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